計算

分離点で売るか追加加工するか｜結合原価を除く比較

連産品をそのまま売る場合と追加加工する場合を、増加売上と追加加工費で比べます。配賦された結合原価が判断を左右しない理由を確認します。

執筆：LavaCount執筆者チーム

公開日 2026年10月26日更新日 2026年10月26日

解説の対象時点：2026年4月1日

情報を確認した日：2026年10月26日

総合原価計算公認会計士短答式試験 / 管理

分離点より後の差に注目する

共通の工程から複数の製品が生まれ、個別に識別できるようになった時点を分離点といいます。分離点でそのまま売るか、さらに加工してから売るかを選ぶ場合、共通工程で既に発生し、どちらを選んでも変わらない結合原価は、その後の選択の差にはなりません。

結合原価の配賦は棚卸資産や売上原価を計算するために必要なことがあります。しかし、製品別の全部原価と加工後売上だけを比較すると、追加加工の判断へ無関係な金額が混ざります。原価計算上の配賦と、将来の代替案比較を区別します。

例題：1,000kgを追加加工する

ある連産品1,000kgは、分離点で1kg400円、合計400,000円で販売できます。追加加工すると歩留まり90％で900kgとなり、1kg600円で売れます。追加加工費は100,000円です。共通工程から配賦された結合原価は250,000円ですが、追加加工の有無にかかわらず発生済みとします。

加工後売上高は900kg×600円＝540,000円です。売上の増加は140,000円なので、追加加工費100,000円を引いた増分利益は40,000円となります。この条件なら追加加工が有利です。販売数量が1,000kgのままと誤って計算しないようにします。

結合原価を含めても差は一致する

分離点で売る場合の利益は400,000円−250,000円＝150,000円です。追加加工した場合は540,000円−250,000円−100,000円＝190,000円で、差は同じ40,000円になります。

仮に結合原価の配賦方法を変えて当該製品への配賦額が300,000円になっても、両案の利益がそれぞれ50,000円下がるだけで、差は変わりません。配賦額の大小で追加加工の結論が逆転するなら、比較へ共通費を非対称に入れていないか確認します。

歩留まり・能力・追加需要を確認する

追加加工の見込み売上には、販売可能量と需要の上限を反映します。完成量が増えても売れ残れば、見込んだ収入は実現しません。保管費や廃棄費、販売までの時間も条件によって追加費用になります。

追加加工設備に余力がなく、他の製品から得られる利益を失うなら、その機会原価も含めます。この例で他の仕事の利益60,000円を諦める場合は、増分利益40,000円から引いて−20,000円となり、追加加工は有利でなくなります。

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