満期保有目的債券の償却原価｜利息法の計算

計算手順

1．年間クーポン利息を求める

クーポン利息 ＝ 500,000円×2％ ＝ 10,000円

クーポン利息は毎年一定です。表面利率は額面金額へ掛けます。

2．第1年度の有価証券利息を求める

第1年度有価証券利息 ＝ 481,139円×4％ ＝ 19,245.56円

円未満を四捨五入します。

第1年度有価証券利息 ＝ 19,246円

3．第1年度の償却額と期末帳簿価額を求める

第1年度償却額 ＝ 19,246円−10,000円 ＝ 9,246円

第1年度末帳簿価額 ＝ 481,139円＋9,246円 ＝ 490,385円

割引取得なので、償却額は投資有価証券へ加算します。

4．第2年度の有価証券利息を求める

第2年度は、更新後の帳簿価額490,385円へ同じ実効利子率4％を掛けます。

第2年度有価証券利息 ＝ 490,385円×4％ ＝ 19,615.4円

第2年度有価証券利息 ＝ 19,615円

5．第2年度の償却額と期末帳簿価額を求める

第2年度償却額 ＝ 19,615円−10,000円 ＝ 9,615円

第2年度末帳簿価額 ＝ 490,385円＋9,615円 ＝ 500,000円

最終年度末の帳簿価額が額面金額に一致しました。

年次表

仕訳

第1年度の利払日には、次のように処理します。

（借）現金預金 10,000円 （借）投資有価証券 9,246円 （貸）有価証券利息 19,246円

第2年度も同じ構造で、投資有価証券9,615円を加算します。

検算

2年間の償却額合計は、取得価額と額面金額との差額に一致します。

9,246円＋9,615円 ＝ 18,861円

500,000円−481,139円 ＝ 18,861円

また、2年間の利息収益合計は、クーポン利息総額と金利調整差額の合計です。

19,246円＋19,615円 ＝ 38,861円

10,000円×2年＋18,861円 ＝ 38,861円

解答・解説

条件が変わる場合

年2回利払いの場合は、各利払日の直前帳簿価額へ半年分の実効利子率を適用します。半年ごとに帳簿価額を更新するため、1年分をまとめて取得時帳簿価額へ掛ける方法とは結果が異なることがあります。

決算日が利払日の途中にある場合は、直前利払日から決算日までの期間について有価証券利息、クーポン利息相当額、償却額を計算し、未収有価証券利息を別途計上します。

最終年度に端数差が残る場合は、問題文の端数処理を守りつつ、満期時帳簿価額が額面金額と一致するよう最終償却額を確認します。

参考資料と計算条件

2026年10月24日確認。例題は学習用に作成しました。本文で指定した期間・計算方法・丸め方を用います。

企業会計基準第10号 金融商品に関する会計基準（2026年10月改正前の取扱いを参照）

移管指針第9号 金融商品会計に関する実務指針

企業会計基準第10号 金融商品に関する会計基準（2026年10月16日改正）

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