キャッシュ・フロー見積法による貸倒見積高の計算

計算手順

1．X1年3月31日の各キャッシュ・フローを割り引く

当初約定利子率5％を用います。

1年後分 ＝ 20,000円÷1.05 ＝ 約19,048円

2年後分 ＝ 20,000円÷1.05² ＝ 約18,141円

3年後分 ＝ 1,020,000円÷1.05³ ＝ 約881,114円

2．X1年3月31日の割引現在価値を合計する

割引現在価値 ＝20,000円÷1.05＋20,000円÷1.05²＋1,020,000円÷1.05³ ＝約918,303円

3．X1年3月31日の貸倒見積高を求める

貸倒見積高 ＝ 1,000,000円−918,303円 ＝ 81,697円

決算整理仕訳は次の考え方です。

（借）貸倒引当金繰入額　81,697円／（貸）貸倒引当金　81,697円

貸借対照表上の正味債権額は918,303円です。

4．1年後の残存キャッシュ・フローを割り引く

X2年3月31日には、最初の20,000円を受け取っています。残る回収見込額は、1年後の20,000円と2年後の1,020,000円です。

X2年3月31日の割引現在価値 ＝20,000円÷1.05＋1,020,000円÷1.05² ＝約944,218円

5．X2年3月31日の貸倒引当金を求める

元本の帳簿価額は1,000,000円のままとします。

当期末貸倒引当金 ＝ 1,000,000円−944,218円 ＝ 55,782円

6．引当金の減少額を求める

引当金減少額 ＝ 81,697円−55,782円 ＝ 25,915円

原則的な処理では、この減少額を受取利息として処理します。

（借）貸倒引当金　25,915円／（貸）受取利息　25,915円

現金で受け取った20,000円と合わせると、当期の受取利息は45,915円です。

20,000円＋25,915円 ＝ 45,915円

これは期首の正味債権額918,303円へ当初約定利子率5％を掛けた金額とほぼ一致します。

918,303円×5％ ＝ 約45,915円

検算

各期末で、正味債権額と貸倒引当金の合計が元本帳簿価額1,000,000円になることを確認します。

918,303円＋81,697円 ＝ 1,000,000円

944,218円＋55,782円 ＝ 1,000,000円

また、時間の経過により回収時点が近づくため、見積りが変わらなければ割引現在価値は918,303円から944,218円へ増加します。その増加額25,915円と引当金減少額が一致します。

解答・解説

条件が変わる場合

将来回収見込額が翌期に変化した場合は、単なる時間経過による引当金減少と、見積変更による増減を分けて考えます。問題文が新しい回収見込額を与えた場合は、残存キャッシュ・フローを当初約定利子率で再計算します。

元本の一部返済がある場合は、総額の帳簿価額も減少します。利息受取、元本回収、引当金の取崩しを同じ金額として処理しないよう、キャッシュ・フローの内訳を分けます。

参考資料と計算条件

2026年10月24日確認。例題は学習用に作成しました。本文で指定した期間・計算方法・丸め方を用います。

企業会計基準第10号 金融商品に関する会計基準（2026年10月改正前の取扱いを参照）

移管指針第9号 金融商品会計に関する実務指針

企業会計基準第10号 金融商品に関する会計基準（2026年10月16日改正）

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