現金と現金過不足の会計処理｜現金の範囲・不足・超過の仕訳

決算日に現金を実査し、簿記上の現金だけを集計します。差額を求める前に、現金に含めてはいけないものが現金勘定に入っていないか、現金収支の記帳漏れがないかを確認します。

期中に原因不明の差額が見つかった場合は、調査が終わるまで「現金過不足」という仮勘定で処理します。決算日までに原因が判明した部分は正しい勘定科目へ振り替え、なお原因不明の部分だけを雑損または雑益に振り替えます。決算日に初めて差額が判明した場合は、現金勘定を実査額に直接合わせます。

現金実査額は、通貨と通貨代用証券の合計です。帳簿残高は、自己振出小切手や先日付小切手などの誤分類、配当金や費用支払などの記帳漏れを修正した後の金額を用います。

修正後帳簿残高が実査額を上回ると現金不足、実査額が修正後帳簿残高を上回ると現金超過です。差額は次の関係で把握できます。

現金不足額 ＝ 修正後帳簿残高 － 現金実査額

現金超過額 ＝ 現金実査額 － 修正後帳簿残高

現金は、貸借対照表上「現金及び預金」として流動資産に表示します。期末残高は現金実査額を基礎とします。原因不明の雑損は営業外費用、雑益は営業外収益として表示するのが基本です。

先日付小切手は受取手形、未使用の切手・収入印紙などは貯蔵品として、それぞれ現金とは別に表示します。

通常の現金過不足は、それ自体を独立して注記する事項ではありません。ただし、金額的重要性が高い不正・紛失・事故などが判明した場合は、原因となった事象に応じた表示や開示を別途検討します。

外国通貨は現金の範囲に含まれますが、期末には決算時の為替相場で円換算し、換算差額を為替差損益として処理します。

自己振出小切手は、他社が振り出した小切手とは扱いが逆です。受け入れた時点で新たな現金が増えたのではなく、自社が以前行った当座預金減少の処理を取り消す点が重要です。

他人振出小切手と先日付小切手を同じように現金へ含める誤りがあります。判断基準は、決算日時点で直ちに換金できるかどうかです。

また、帳簿残高と実査額の差額を直ちに雑損益へ振り替えるのも誤りです。先に誤分類と記帳漏れを修正し、それでも残る原因不明額だけを雑損益とします。