重要性の基準値と手続実施上の重要性

利用者の判断に関わる影響を考える

監査上の重要性は、誤りや脱漏が財務諸表利用者の経済的意思決定へ与える影響から考えます。金額だけでなく、内容や状況も関係します。重要性の基準値、手続実施上の重要性、明らかに僅少な金額は、目的の違う区分です。

重要性の基準値は、監査の計画・実施や虚偽表示の影響評価へ使う判断の基礎です。一定の利益割合を法律のように全企業へ当てはめるものではありません。

例題：二つの金額を分ける

学習上、監査人が財務諸表全体の重要性の基準値を1,000,000円、手続実施上の重要性を700,000円と決定したと仮定します。この二つの額や70％という割合を、規則上の固定率として示すものではありません。

手続実施上の重要性は、未修正の虚偽表示と未発見の虚偽表示の合計が基準値を超える可能性を、適切に低く抑えることを考慮して、基準値より低い金額で設定します。

小さな誤りも集計すると変わる

仮に未修正の誤りが400,000円、350,000円、300,000円あれば、合計は1,050,000円です。各額が1,000,000円未満であることだけで、全体として問題がないとは言えません。相殺の可否や性質等も別に検討します。

金額が小さくても、規制への適合、利益と損失の逆転、経営者の意図的な行為など、性質に注意する場面があります。

判断の理由まで確かめる

手続実施上の重要性を下回った誤りでも、集計や性質の評価が不要になるわけではありません。また、同じ額の誤りでも、利益を損失へ変える場合と変えない場合では利用者への影響が異なり得ます。金額を比較する前に、何を判断する基準として用いたかを特定します。

確認問題

監査中に業績が予想から大きく変わり、重要性の基礎となる情報が変化した場合、当初の基準値を固定したままでよいでしょうか。よくありません。改訂の必要性と、手続実施上の重要性・計画した手続へ与える影響を検討します。

あわせて学ぶ

監査リスク・固有リスク・統制リスク・発見リスク

監査の基本方針と詳細な監査計画

重要な虚偽表示と不正・誤謬の違い