固定資産の売却損益・除却損の計算

計算手順

1．売却日までの減価償却費を求める

240,000円×6か月÷12か月 ＝ 120,000円

2．売却時帳簿価額を求める

売却時減価償却累計額 ＝ 1,080,000円＋120,000円 ＝ 1,200,000円

売却時帳簿価額 ＝ 2,400,000円−1,200,000円 ＝ 1,200,000円

3．売却損益を求める

売却損益 ＝ 1,150,000円−1,200,000円 ＝ △50,000円

したがって、固定資産売却損は50,000円です。

4．除却日までの減価償却費を求める

150,000円×9か月÷12か月 ＝ 112,500円

5．除却時帳簿価額を求める

除却時減価償却累計額 ＝ 1,050,000円＋112,500円 ＝ 1,162,500円

除却時帳簿価額 ＝ 1,500,000円−1,162,500円 ＝ 337,500円

6．除却損を求める

固定資産除却損 ＝ 337,500円−50,000円 ＝ 287,500円

仕訳の考え方

売却時は、まず処分日までの減価償却費を計上します。

（借）減価償却費　120,000円／（貸）減価償却累計額　120,000円

その後、取得原価を固定資産勘定から除き、処分時までの減価償却累計額を取り崩し、受取対価との差額を売却損益にします。

（借）現金預金　1,150,000円 （借）減価償却累計額　1,200,000円 （借）固定資産売却損　50,000円 ／（貸）機械装置　2,400,000円

除却でも、先に当期減価償却費112,500円を計上します。見積処分価値は貯蔵品等とします。

（借）減価償却累計額　1,162,500円 （借）貯蔵品　50,000円 （借）固定資産除却損　287,500円 ／（貸）備品　1,500,000円

検算

売却取引は、借方と貸方が一致します。

1,150,000円＋1,200,000円＋50,000円 ＝ 2,400,000円

除却取引も、帳簿価額が処分価値と除却損へ分解されます。

337,500円 ＝ 50,000円＋287,500円

判断の理由まで確かめる

売却代金の受取りと、資産・累計額の消去を別に追います。除却では売却代金がない場合や、処分費用・残存物価額がある場合を区別し、何を差し引いた損益かを説明できる形にします。

解答・解説

条件が変わる場合

売却代金を仮受金で処理済みの場合は、仮受金を取り崩します。売却に直接必要な手数料が与えられる場合は、問題文が売却対価から控除するのか、別費用にするのかを確認します。

定率法、生産高比例法、級数法を使う場合も、先に処分日までの当期減価償却費をその方法で求め、その後に帳簿価額を計算する順序は同じです。

火災で焼失した場合は通常の売却・除却ではなく、火災未決算、火災損失、保険差益を使う別の計算になります。

まとめ

固定資産の売却・除却では、処分日までの減価償却費を先に計上し、処分時帳簿価額を確定します。売却では売却価額、除却では見積処分価値と帳簿価額を比較します。取得原価と処分価額を直接比べないことが最重要です。